Nadat het hof van beroep te Gent zich in verschillende arresten had uitgesproken in het voordeel van de belastingplichtige over de berekeningswijze van de schenkbelasting bij een vroegtijdige kapitaalvermindering van een familiale vennootschap, oordeelt het Hof van Cassatie nu in dezelfde zin in zijn arrest van 13 december 2024. De evenredige schenkbelasting dient te worden berekend op het bedrag van de kapitaalvermindering.
Schenking familiale vennootschap: behoud kapitaal of eigen vermogen
Het Vlaamse gunstregime voor de overdracht van familiale vennootschappen laat toe aandelen van een familiale vennootschap belastingvrij te schenken.
Om de vrijstelling te behouden, dienen na de schenking nog bepaalde voorwaarden in acht te worden genomen (de ‘voorwaarden tot behoud’ of ‘continuïteitsvoorwaarden’). Zo mag het kapitaal (bij een NV) of het eigen vermogen (bij een BV) van de vennootschap niet dalen door uitkeringen of terugbetalingen gedurende drie jaar vanaf de datum van de schenkingsakte.
Voorwaarde tot behoud kapitaal of eigen vermogen niet nageleefd: hoe schenkbelasting berekenen?
Indien het kapitaal of het eigen vermogen binnen de drie jaar na de schenking toch zou dalen door uitkeringen of terugbetalingen, is schenkbelasting evenredig verschuldigd tegen het tarief van 3% (verkrijgingen in rechte lijn en tussen partners) of 7 % (verkrijgingen tussen alle andere personen).
Volgens Vlabel wordt de belastbare grondslag van de schenkbelasting berekend door de verhouding van de kapitaalvermindering ten aanzien van het kapitaal procentueel toe te passen op de verkoopwaarde van de geschonken goederen.
De belastingplichtigen, hierin gevolgd door verschillende arresten van het hof van beroep te Gent, stelden dat de bijkomende schenkbelasting niet proportioneel moet worden berekend op de (verkoop)waarde van de geschonken aandelen maar op het bedrag van de kapitaalvermindering zelf, en dit in functie van de verhouding tussen het aantal geschonken aandelen enerzijds en de totaliteit van de aandelen waarop de kapitaalvermindering betrekking heeft anderzijds. Voor een bespreking van deze rechtspraak verwijzen wij naar onze eerdere nieuwsbrief.
Hof van Cassatie bevestigt standpunt belastingplichtige en hof van beroep Gent
Het Hof van Cassatie wijst erop dat de bepalingen inzake evenredige verschuldigdheid van de schenkbelasting bij niet behoud van het kapitaal werden ingevoegd ter bestrijding van oneigenlijk gebruik van de vrijstellingsregeling, waarbij een kapitaal binnen een familiale vennootschap belastingvrij wordt overgedragen met toepassing van de vrijstelling en kort nadien uit de vennootschap wordt gehaald.
Hieruit volgt volgens het Hof dat de evenredige naheffing inhoudt dat de schenkbelasting moet worden geheven op het bedrag waarmee het kapitaal wordt verminderd, in de verhouding van het aantal aan de begiftigde geschonken aandelen op het totaal aantal aandelen van de vennootschap.
Het Hof van Cassatie bevestigt bijgevolg de berekeningswijze van het hof van beroep (en van de belastingplichtigen).